Абакан
+7 (800) 222-80-56

Спорить или не спорить – вот в чем вопрос

Скачать документ: В формате PDF 238 Мб

Суд рассматривает заключение налоговой экспертизы наравне с другими доказательствами. Нарушение порядка её проведения (статья 95 НК РФ) дает компании возможность оспорить выводы эксперта, соответственно лишить инспекцию важного доказательства. На что обратить внимание при проведении налоговой экспертизы, чтобы повысить вероятность её оспаривания в дальнейшем?

Порядок проведения налоговой экспертизы

1. Вы должны быть в курсе

Проведение экспертизы осуществляется строго в тот же период, когда осуществляется налоговая проверка (ст. 95 НК РФ).

Вас обязаны ознакомить с постановлением назначении экспертизы и разъяснить ваши права (п. 6 ст. 95 НК РФ).

Следует отметить, что в случае, когда вынесено постановление о назначении экспертизы, а компания не допустила эксперта на объект, экспертом может быть составлен акт об уклонении стороны от производства экспертизы (постановление Двадцатого ААС от 13.04.2015 №  А62-4281/2014).

Вы должны быть в курсе:

  • основания для назначения налоговой экспертизы,
  • ФИО эксперта,
  • наименования организации, которая ее будет проводить,
  • вопросы, поставленные перед экспертом,
  • и материалы, предоставляемые в его распоряжение.

2. Вы должны знать свои права

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

  • заявить отвод эксперту и просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц (п. 7 ст. 95 НК РФ),
  • просить о предоставлении заключения эксперта или его сообщения о невозможности дать заключение,
  • дать свои объяснения и заявить возражения после того, как ознакомитесь с экспертным заключением,
  • просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы (п. 9 ст. 95 НК РФ).

Вы даже можете присутствовать при проведении экспертизы (п. 7 ст. 95 НК РФ), известив о своем желании налоговый орган.

Чтобы, так сказать, закрепить прочитанное, рассмотрим несколько примеров нарушения порядка проведения экспертизы. Вот, к примеру:

  • В деле, рассмотренном в постановлении Девятого ААС от 28.05.3015 № А41-50832/14, налоговая инспекция инициировали проведение почерковедческой экспертизы. Однако эксперта привлекли не в порядке статьи 95 НК РФ (как эксперта), а в соответствии со статьей 96 НК РФ (как специалиста). В результате суд счел доказательство ненадлежащим.
  • В деле, рассмотренном Арбитражным судом Поволжского округа, компания не располагала информацией об эксперте, который должен был проводить почерковедческую экспертизу. Более того, по факту экспертизу провел не тот человек, которому её поручали. Суд счел это нарушением прав налогоплательщика, установленных пунктом 7статьи 95 НК РФ (постановление от 17.03.2015 № А12-16049/2014).

А что делать, если я сомневаюсь в квалификации экспертной организации?

Самое главное – вы должны представить убедительные доводы, почему экспертиза, инициированная налоговой инспекцией, не может служить доказательством. Что это за доводы:

  • замечания по кандидатуре эксперта от налогового органа,
  • замечания по вопросам, поставленным перед экспертом,
  • указание на недостатки экспертного заключения, инициированного налоговиками.

Важно! Вы вправе оплатить и провести собственную экспертизу по тем же самым вопросам.

Ваша задача – обосновать, почему выбранные вами эксперты провели исследование качественнее, чем эксперты, выбранные налоговиками.

Обратимся к примерам из судебной практики:

  • Ссылка налогового органа на заключение эксперта несостоятельна. В материалах настоящего дела отсутствуют документы (дипломы, свидетельства и т. п.), которые подтверждали бы образование, квалификацию и опыт работы экспертов (Постановление АС Поволжского округа от 10.09.14 № А72-2739/2012).
  • Судами установлено, что заключения экспертизы, проведенные профессиональным судебным экспертом, не соответствуют методике проведения почерковедческих экспертиз, разработанной Российским Федеральным центром судебной экспертизы при Министерстве юстиции РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.13№ А06-4405/2012);
  • Суд принял во внимание почерковедческое консультационно-рецензионное исследование экспертного заключения налоговиков, представленное компанией (Решение АС Смоленской области от 29.05.2015 № А62-4862/2014).

Когда суд может признать налоговую экспертизу ненадлежащей?

Суд, скорее всего, признает экспертизу ненадлежащей, если:

  • образцы подписей получены и представлены эксперту с нарушением законодательства; например, эксперт не получил достаточного количества образцов подписи для анализа в приемлемом качестве;
  • экспертное заключение представлено без приложения, которое является его неотъемлемой частью; получается, что оценить достоверность без исследования приложений к нему невозможно, поскольку значительная часть сведений, содержащихся в приложениях, в самом заключении не приводится;
  • эксперта или специалиста не предупредили об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
  • у компании не было достаточно времени для представления возражений на заключение эксперта.

Источник: подготовлено по материалам журнала «Финансовый директор».

23 ноября 2016

Теги